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第十一章 税法（第2页）

税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。

是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。

税法具有义务性法规和综合性法规的特点。

税法根据其功能作用不同分为税收实体法、税收程序法；根据主权国家行使税收管辖权的不同又可分为国内税法、国家税法和外国税法；按照法律级次的划分为税收法律、税收行政法规、税收规章、税收规范性文件。

税法的调整对象是参与税收征纳过程的主体之间所发生的社会关系。

包括以下几个方面：（1）税务机关与社会组织、公民个人之间发生的经济分配关系。

（2）税务机关与社会组织、公民个人在征收过程中的征纳程序关系。

（3）国家权力机关与国家行政机关之间、上级国家机关与下级国家机关之间，因税收管理权限的划分所产生的具有责权性质的行政管理权限关系。

税法是上层建筑的重要组成部分，其作用主要表现在它对经济基础的反作用上：（1）税法是国家取得稳定财政收入的重要保证。

（2）税法能够合理调节各方面的经济利益，是经济运行中搞活微观经济、加强宏观调控的重要法律手段。

（3）税法对经济领域中的各种违法活动进行监督、检查。

（4）维护国家主权和经济利益，发展国际间经济和贸易往来。

三、税法的构成要素

税法的构成要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。

这一概念包含以下基本含义：一是税法要素既包括实体性的，也包括程序性的；二是税法要素是所有完善的单行税法都共同具备的，仅为某一税法所单独具有而非普遍性的内容，不构成税法要素，如扣缴义务人。

1.纳税主体

又称纳税人或纳税义务人，这是指税法规定的直接负有纳税义务的自然人、法人或其他组织。

纳税人应当与负税人进行区别，负税人是经济学中的概念，即税收的实际负担者，而纳税人是法律用语，即依法缴纳税收的人。

税法只规定纳税人，不规定负税人。

二者有时可能相同，有时不尽相同，如个人所得税的纳税人与负税人是相同的，而增值税的纳税人与负税人就不一定一致。

2.征税对象

又称征税客体，这是指税法规定对什么征税。

征税对象是各个税种之间相互区别的根本标志。

征税对象按其性质的不同，通常划分为流转额、所得额、财产税及行为税四大类。

3.税率

税率是应纳税额与课税对象之间的数量关系或比例，是计算税额的尺度。

税率的高低直接关系到纳税人的负担和国家税收收入的多少，是国家在一定时期内税收政策的主要表现形式，是税收制度的核心要素。

税率主要有比例税率、累进税率和定额税率三种基本形式。

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比例税率。

比例税率是对同一课税对象不论数额大小，都按同一比例征税，税额占课税对象的比例总是相同的。

比例税率是最常见的税率之一，应用广泛。

比例税率具有横向公平性，其主要优点是计算简便，便于征收和缴纳。

累进税率。

累进税率是指按课税对象数额的大小规定不同的等级，随着课税数量增大而随之提高的税率。

具体做法是按课税对象数额的大小划分为若干等级，规定最低税率、最高税率和若干等级的中间税率，不同等级的课税数额分别适用不同的税率，课税数额越大，适用税率越高。

累进税率一般在所得课税中使用，可以充分体现对纳税人收入多的多征、收入少的少征、无收入的不征的税收原则，从而有效地调节纳税人的收入，正确处理税收负担的纵向公平问题。

定额税率又称固定税率，是按课税对象的计量单位直接规定应纳税额的税率形式，课税对象的计量单位主要有吨、升、平方米、立方米、辆等。

定额税率一般适用于从量定额计征的某些课税对象，实际是从量比例税率。