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04 开始混合的音乐与会计（第2页）

最终萨姆赌对了，普雷斯利大火。

他将黑人的节奏布鲁斯和福音与白人的乡村音乐等各种各样的音乐混合，最终孕育出了摇摆舞曲和摇滚乐。

歌迷们第一次在电视上看到“摇滚之王”

普雷斯利时，大多都非常惊讶：“他是白人!”

财务会计和管理会计的混合

普雷斯利的歌声，通过当时逐渐普及的唱片机和广播传入了人们的耳朵。

他在电视上出演时，穿着时尚，演唱热情，将年轻人卷入了狂热的旋涡之中。

如果说路易斯·阿姆斯特朗是“第一个被录音”

的音乐家，普雷斯利就是乘着“电视这个新媒体”

之势而诞生的新英雄。

同样，在芝加哥，与路易斯·阿姆斯特朗同一时期诞生的管理会计，到了普雷斯利的时期已经确立了“规划、分割、评价”

这样的基本模式，开始得到商业人士的支持。

作为预算本质的“规划”

，与分类的“分割”

相结合诞生了“分类预算”

，再通过预算和实际绩效比较来“评价”

负责人。

这一“规划+分割+评价=按分类来进行业绩评价”

的结构使大型企业的大叔们感到惊喜，一把抓住了他们的心。

如果说普雷斯利的出道作品是《伤心旅店》（HeartbreakHotel）的话，管理会计的亮相之作就是“ROI杜邦公式”

。

基于杜邦公司的ROI杜邦公式的事业部制不仅成了管理会计的“标准”

，还与财务会计共同孕育出新的产物。

以事业部制为基础的“双重的委托关系”

，谋求的是财务会计与管理会计的整合。

首先，杜邦公司从外部股东那里筹措了资金。

经营者对此承担了要有效地得到利润的责任，这一效率以ROE（Retury）来测评。

接下来，经营者利用从外部收到的资金对各业务进行投资。

业务经理要负责用收到的资金赚取利润，这一效率以ROI来测评。

在此，就产生了“股东—经营者”

之间财务会计的委托关系与“经营者—业务经理”

之间管理会计的委托关系，这种“双重委托关系”

。

用ROI来要求业务经理，“得出与投资量相符的利润”

。

即便销售额高、利润率高，且与前一年相比是增长的，只要ROI较低就不合格。