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§也是利润表造假的重灾区预付账款（第1页）

§也是利润表造假的重灾区——预付账款

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“预付账款也是流动资产的一个细目。

坦诚地说，此项资产的变现能力相对比较弱。

关于这个科目，本来没有什么好说的，对于报表使用者来说，只要预付的比例适当，后续有相关的采购发生，那么一般来说，问题不大。

有个和预付账款有关的案例，发生在几年前，但现实借鉴意义是一样的，我给您介绍介绍。”

小熊一边说，一边又打开了百度，必须承认的是，就搜索这个功能而言，百度还是比较好用的。

此外，还能检查你是不是掉线了。

（新闻回顾）3月15日消息，博士蛙（01698.HK）前审计师德勤会计师事务所关黄陈方披露辞任原因称，尽管双方进行了广泛的交流，但是仍有诸多事项尚未解决，而且仍对财务报表中普遍出现的事项感到担忧。

关黄陈方举例称，博士蛙与一名供应商之间的金额为3.9亿元人民币的一笔已记录之预付款的存在性及商业实质性无法证实。

关黄陈方还举例，集团专营OK卡经销商、商品经销商及贸易供应商的存在性，以及与上述实体之间已记录的交易的商业实质性亦无法证实。

“这件事是2012年发生的事，德勤解除与博士蛙合作的原因之一，在于难以判断‘博士蛙与一名供应商之间的金额为3.9亿元人民币的一笔已记录之预付款的存在性及商业实质性’。

就常理而言，企业预付给供应商的预付款不会比例太大，除非供应商特别强势，或者供应的产品非常抢手，才可能要求客户支付较高比例的预付款。

在博士蛙这个例子中，企业解释的原因是为了获取较低的存货采购成本，因此提高了向供货商支付的预付账款的比例。

这个理由不能说不合理，但是合理的程度需要双方达成一致，是不是预付货款的40%就是合理的，预付80%的货款就是不合理的？这就是上面新闻中提到的‘存在性和商业实质性’：存在性说的是是否真实，商业实质性说的是是否合理。”

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商业实质

商业实质是指换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

“上面的解释是针对非货币**易来说的。

比如酥园用一辆车换了一台高级的烤面包的设备，车子很旧了，可能只能卖1万元；但是设备的状况好很多，至少可以卖2万元。

那么这笔交易可以叫作‘具有商业实质’。”

“换博士蛙的例子来说，按照一般做生意的规则，预付10%的货款，获得经营所需的生产资料，这是具有商业实质的；如果一定要把全款付清才能换回原材料，那么这样的交易就不叫作具有商业实质了。”

“但是对于财务报表使用者、分析师和审计师这些相关方而言，合理性要有限度，真实性要有证据。

先说限度，为了获取较低的采购成本而提高预付账款比例这个说法是合理的，但是如果本身现金流已经不好，或者预付款的比例在相邻的两个会计期间内忽然大幅增长，那么这个说法就不太合理。

这好比刚才我们讲的应收账款的例子，明明对方越欠越多，自己这边还是大批地给对方供货，这样自杀式的经营战略就显得不合理。”

“再说证据，在审计领域，有这样一条证据的价值链：就证据的可靠性来说，外部证据胜过内部证据，纸面证据胜过口头证据。

所以审计师最爱看到的证据就是来自外部的纸面证据，比如在采购行为中，供应商的发货记录、发票；在销售中，则是顾客的收货确认函。

如果一家企业的采购或销售过于集中在一家供应商和客户，两家企业已经互为唇齿，有没有这么一种可能性，审计师兴高采烈从供应商或顾客那儿获得的所谓外部的纸面证据是做出来的？”

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审计的内部证据和外部证据

这是在说审计证据来源的两种渠道。

如果证据来自被审计公司的内部，比如企业的会议纪要、企业的账簿、企业自制的原始凭证、入库单和出库单、企业的制度等，就是内部证据。

外部证据获得的来源与此相反，均来自企业的外部，如顾客准备的订货单和收货单文件、供货商保存的出库单和发票，等等。

按照审计证据的公信力来说，外部证据自然高于内部证据。

“当然，做上面的讨论还有个前提，就是企业和外部的这些利益相关方可以保持相对的独立性，那么外部证据就可以作为终极层次的审计依据。

如果外部的这些利益方和企业串通一气，合谋舞弊，那么这个证据究竟来自内部还是外部就毫无意义了。”