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第二 税收征纳实体法（第2页）

（1）一般纳税人应纳税额的计算：

应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额

（2）小规模纳税人应纳税额的计算：

应纳增值税税额=销售额×征收率

（3）进口货物应纳税额的计算：

应纳税额=组成计税价格×税率

（二）消费税法

消费税是指对在我国境内生产、委托加工和进口的特定消费品的单位和个人征收的一种流转税。

消费税属于中央税，具有以下特征：第一，它以特定的消费品为征税对象，并以应税消费品的销售额或销售数量为计税依据；第二，它对不同的征税对象分别适用比例税率和定额税率；第三，税负具有转嫁性，它以消费者为真正负税人。

（三）营业税法

营业税是以应税劳务性或服务性业务的营业收入额或转让无形财产和不动产的销售收入额为征税对象的一种流转税。

实践中，增值税和营业税是不同时存在的，二者选择其一。

营业税绝大多数属于地方税种。

营业税具有以下特征：首先，它税负低并且比较均衡，征收简便；其次，它征收范围广，税源普遍；最后，它按照行业规定税目税率。

（四）关税法

关税是由海关负责征收的，以进出境的货物或物品的流转额为征税对象的一种流转税。

关税属于中央税，具有以下特征：第一，它以统一的国境或关境为征税环节；第二，它以准许进出国境或关境的货物和物品为征税对象；第三，它具有涉外性，并以到岸价格或离岸价格为完税价格。

（五）城乡维护建设税

城乡维护建设税是指以在城市、县城、建制镇范围内缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人所缴纳税额为计税依据，并分别与该三种税同时缴纳的一种流转税。

[2]城乡维护建设税具有以下特征：第一，它本身并无特定的纳税对象，而是以纳税人实际交纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，因而具有附加税的性质；第二，它适用税率差别较大，分别按照纳税人所在地区确定；第三，它具有专款专用的性质，税款应用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。

二、所得税法律制度

所得税，是指对纳税人在一定期间内的净收入额为征收对象的一类税的总称。

所得税具有以下特征：第一，所得税以纳税人在一定期间内的净收入即纯所得为征税对象；第二，所得税是直接税，即所得税税负应由纳税人自己承担，而不能转嫁他人承担；第三，所得税税负公平，且通常采用累进税率。

（一）内资企业所得税制度

内资企业所得税是涉外企业所得税的对称，其法律上的称谓是企业所得税。

内资企业所得税的税法主体：纳税主体是在我国境内从事生产、经营并实行独立核算的除涉外企业以外的企业和组织。

[3]

内资企业所得税的征税对象：一类是生产、营业所的；另一类是其他所得，包括股息、利息、租金、特许权使用费等所得。

内资企业所得税的税率：实行比例税率，法定税率为33%。

内资企业所得税的计算：应纳企业所得税税额=应税所得额×税率

（二）外商投资企业和外国企业所得税法

外商投资企业和外国企业所得税法是调整国家与在我国境内设立并取得生产经营所得和其他所得的外商投资企业和外国企业之间税收关系的法律规范的总称。