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第二 税收征纳实体法（第3页）

外商投资企业和外国企业所得税的征税对象，是我国境内的外商投资企业取得的生产、经营所得和其他所得，以及在我国境内，外国企业取得的生产、经营所得和其他所得。

这里的生产、经营所得，是指从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、商业、金融业、服务业、勘探开发作业，以及其他行业的生产、经营所得；其他所得，是指利润（股息）、利息、租金、转让财产受益、提供或者转让专利权、专有技术、商标权、著作权收益以及营业外收益等所得。

外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在我国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为30%，同时征收3%的地方税。

外国企业在我国境内设立机构、场所，而有取得的来源于我国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当交纳20%的所得税。

外商投资企业和外国企业所得税的计税依据和计税方法：计税方法也与内资企业所得税的计税公式相同。

外商投资企业和外国企业所得税的税收优惠措施主要包括：①税率优惠，分设15%和24%两档优惠税率；②减免优惠，包括“两免三减”

、“五免五减”

、预提所得税减免、地方所得税减免等；③再投资优惠。

（三）个人所得税法

个人所得税是以个人的应税所得为征税对象，并由获取所得的个人缴纳的一种税。

个人所得税的税法主体：凡在我国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，即为居民纳税人，居民纳税人承担无限纳税义务，即从我国境内和境外所得都应纳税。

个人所得税的征税对象：包括工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，以及经国务院财政部门确定征税的其他所得税。

个人所得税的税率：（1）工资、薪金所得，使用5%～45%的九级超级累进税率；（2）个体工商户的生产、经营所得和对企业事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的五级超额累进税率；（3）对个人的稿酬所得、劳务所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁、转让所得、偶然所得和其他所得，按此计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。

个人所得税应纳税额的计算：

应纳税额=应税所得额×税率

个人所得税的税收优惠措施：对国债利息、福利费、抚恤金和救济金，军人的转业费、复员费等，均应免税。

此外，残疾、孤老人员和烈属的所得等，应批准可以减征。

（四）土地增值税法

土地增值税是指对有偿转让土地使用权、地上建筑物及其附着物（简称“转让房地产”

）的单位和个人，就其取得收入的增值部分征收的一种税。

土地增值税的税法主体：纳税主体是指有偿转让房地产并取得收入的单位和个人。

土地增值税的征税对象：土地增值税的征税对象是纳税人转让房地产所取得的增值额，即纳税人转让房地产所取得的收入减去法定扣除项目金额后的余额。

土地增值税的税率：土地增值税实行四级超率累进税率，具体为：①增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%；未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%；②增值额超过扣除项目金额50%；未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%；③增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%；④增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。

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土地增值税的税收优惠措施：在以下情况下免征土地增值税：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额为超过扣除项目金额20%的；因国家建设需要依法征用、收回的房地产。

三、财产税法律制度

财产税是指对纳税人所拥有或者支配的特定财产，就其数量或价值额征收的一种税。

财产税的特征：第一，它是对特定财产的拥有者或者支配者征收的一种税；第二，它是对财产“存量”

征收的一种税，它以财产存在为前提，是对财产纯收入存量征税，并且所征收的税款数量与财产的数量和价值一般成正比例关系；第三，它是直接税，即由纳税人自己承担税收负担；第四，它是一种地方税种。

（一）房产税

房产税是对房屋的所有人、承典人以及房屋的经营管理人、代管人、使用人就其房产余值或者租金收入征收的一种税。

房产税的税法主体：纳税主体为房屋的所有人、承典人以及房屋的经营管理人、代管人、使用人。