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第二 审计法（第7页）

2.注册会计师的民事责任

《注册会计师法》规定，会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。

《证券法》规定，为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的……造成损失的，承担连带赔偿责任。

为了明确注册会计师的民事赔偿责任，最高人民法院下达了四个司法解释，即法函[1996]56号、法释[1997]10号、法释[1998]13号和最近出台的《最高人民法院关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》。

前三个司法解释文件是针对注册会计师验资赔偿责任而下达的，对如何确定会计师事务所的赔偿金额进行了说明，这三个文件是针对所有注册会计师事务所的。

而《最高人民法院关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》是对《证券法》中上市公司虚假陈述责任承担规定的落实，但规定了对虚假陈述民事赔偿案件被告人的虚假陈述行为，须经中国证监会及其派出机构调查并作出生效处罚决定后，法院方依法受理。

注册会计师的民事责任必然受到这个司法解释的约束。

3.注册会计师的刑事责任

《注册会计师法》第39条，《公司法》、《证券法》都规定了注册会计师的违法行为如构成犯罪的，都要依法追究刑事责任。

《刑法》第229条规定：“承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。

前款规定人员如索取他人财物或者非法收受他人财物的，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。

第一款规定的人员，如果严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。”

最高人民检察院、公安部关于印发《最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》的通知第81条中，对《刑法》第229条第1款和第2款中介组织人员提供虚假证明文件案规定了追诉标准，即中介组织的人员故意提供虚假证明文件涉嫌如下情形之一的，应予追诉：（1）给国家、公众或者其他投资者造成直接经济损失数额在五十万元以上的；（2）违法所得数额在十万元以上的；（3）虚假证明文件虚构数额在一百万元且占实际数额百分之三十以上的；（4）虽未达到上述数额标准，但具有下列情形之一的：①在提供虚假证明文件过程中索取或者非法接受他人财物的，②两年内因提供虚假证明文件，受过行政处罚两次以上，又提供虚假证明文件的；（5）其他情节严重的情形。

这些法律条款具体规定了注册会计师的违法行为到了什么程度将被追诉刑事责任。

典型案例

中国东方资产管理公司西安办事处与陕西金岭固化材料股份有限公司、西安希格玛有限责任会计师事务所等借款、侵权纠纷案[6]

2001年11月18日，陕西金岭固化材料股份有限公司（简称金岭）向中国建设银行股份有限公司西安高新技术产业开发区支行（简称高新行）提出贷款申请，高新行经审批后于2002年3月11日与金岭签订了借款合同。

约定借款金额350万元，期限自2002年3月11日至2004年3月11日，月利率5.49‰，由西安大鹏生物科技股份有限公司（简称大鹏）承担连带责任保证。

高新行于3月12日发放了350万元借款，借款期满后，金岭未按约定还本付息。

2004年6月28日高新行将该笔债权转让给中国信达资产管理公司西安办事处（简称信达），信达又于2005年2月4日转让给了中国东方资产管理公司西安办事处（简称东方）。

金岭至今未偿还贷款本金350万元及利息。

东方于2007年提起诉讼。

金岭于2001年5月设立登记，注册资本为3500万元。

设立时，在其股东中西安西工大科教信息技术有限公司（简称西科教）、陕西星汇投资咨询管理有限责任公司（简称星汇）、陕西新盘古通信科技有限公司（简称盘古）、刘守军等出资不实，上述四个股东不实出资金额分别为420万元、200万元、150万元、200万元。

公司成立后，上海复星高科技（集团）有限公司（简称复星）抽逃资金200万元。

复星已在另案中因抽逃资金被西安中院强制执行承担了200万元的赔偿责任。

金岭设立时，在中国建设银行西安市小寨支行（简称小寨行）开立两个专用账户，其中一般账户账号为557026140353，该账户在5月23日存入995万元，5月24日又转出995万元。

另一临时账号为557026139564，该账户5月24日存入5笔资金合计13576400元。

小寨行于2001年5月23日17时和24日18时向西安希格玛有限责任会计师事务所（简称希格玛）出具两份资金存款证明，证明上述两账户内的存款金额分别为995万元和1350万元。

两份证明均注明：我行只对上述时点的存款真实性负责，对该时点以后被证明人账户内存款发生的变化不负任何责任，该存款证明只证明该客户在上述时点的存款情况，不作其他用途。

希格玛于2001年5月25日作出验资报告，结论为：截至2001年5月24日止，金岭已收到股东投入的股本为3500万元。

验资结论中，995万元验资不实。

小寨行于2001年12月并入高新行。

西安中院一审审理认为：金岭未按约定期限偿还借款本息构成违约，应向东方承担清偿借款本息之责任。

根据《公司法》第20条第3款规定，金岭出资不实的股东应在不实出资范围内承担连带清偿责任。