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第12 拆分现金流结构造血输血大起底（第2页）

这就像我们前面看到的资产负债表中的预收款项与合同负债一样，大家没有必要去琢磨哪些负债没有合同、哪些负债有合同，为什么部分预收款项原来叫预收款项，现在叫合同负债了，为什么别的负债不叫合同负债。

大家只需要记住：当你看到合同负债的时候，当它是预收款项就足够了。

2.现金流量的分类

看一下前面展示的复星医药的现金流量表，现金流量由三部分组成：第一部分是经营活动产生的现金流量；第二部分是投资活动产生的现金流量；第三部分是筹资活动产生的现金流量。

问题来了：哪些属于经营活动？哪些属于投资活动？哪些又属于筹资活动？

我告诉大家一个诀窍：看具体的报表项目。

在现金流量的分类上，不同国家或地区之间以及同一个国家或地区在不同时期都可能出现差异。

最简单的办法是看每一类现金流量的具体内容。

3.经营活动产生的现金流量

从复星医药现金流量表中经营活动产生的现金流量的构成来看，经营活动的主要内容包括销售商品（提供劳务）收到的现金、购买商品（接受劳务）支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金和支付的各项税费等。

当然，那些不属于投资活动和筹资活动的现金流入和现金流出就只能归入“其他与经营活动有关”

的现金流入和现金流出了。

再明确一下，经营活动现金流量就是商品或劳务的采购销售活动、对员工的支付活动、缴纳税金和费用等形成的现金流量。

你可能会有这样的疑问：利润表里面的营业利润可是包括了投资收益和资产处置收益这两个项目呀，怎么现金流量表里面的“经营活动”

没有这些内容呢？

实际上，汉语里面的营业活动和经营活动没有什么本质区别。

但是，在不同的财务报表里面，营业和经营的内涵就有差别了。

比如，按照现行的利润表结构，营业利润确实包括了投资收益和资产处置收益这两个项目。

所以，不管你看这两个项目“混进”

营业利润中有多别扭，在计算口径上，它们就是营业的范畴。

到了现金流量表上，经营活动就“纯净”

多了：不再包括与非流动资产和投资有关的内容。

那么，与投资收益和资产处置收益有关的内容，在现金流量表里被归到了哪里呢？与投资收益和资产处置收益有关的内容一般归在投资活动产生的现金流量中。

4.投资活动产生的现金流量

从复星医药现金流量表中投资活动产生的现金流量的构成来看，投资活动的主要内容包括收回投资收到的现金，取得投资收益收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金，处置子公司及其他营业单位收到的现金，购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，投资支付的现金，取得子公司及其他营业单位支付的现金等。

当然，那些不属于经营活动和筹资活动的杂项现金流入和现金流出也归入“其他与投资活动有关”

的现金流入和现金流出了。

前面讲过的不属于经营活动但属于投资活动的与投资收益和资产处置收益有关的内容在投资活动现金流量中是这样表现的：

企业收到所持有投资滋生的收益（如股利收益等），会增加当期的“取得投资收益收到的现金”

；企业处置非流动资产如固定资产和无形资产等所获得的收益，会在其他项目中反映。

例如，企业处置的固定资产账面原值100万元，已经计提的折旧是95万元—账面净值还剩5万元。

企业处置该项资产，没有发生清理费，将其处置获得的现金收入是13万元。

在忽略其他各种税金影响的条件下，企业因此获得的资产处置收益为8万元。