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§货款收不回来（第2页）

贷：应收账款

如果原来已经冲销的坏账损失又收回了（这种情形也非没有），这时候

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

年末，“资产减值损失”

应当转入“本年利润”

科目，年末无余额。

根据《企业所得税法》规定，发生坏账损失后，金额较小的要有证明材料；金额较大的，还必须具有税务师事务所的鉴定报告，才能在所得税前扣除。

顺便一提的是，既然因为债务原因无法收回的应收款项属于实际发生的坏账损失，可以在所得税前列支；那么，如果因为对方倒闭等原因而发生的无法支付的应付款，对你来说就同样也是一笔收入，作为应税所得就是顺理成章的。

具体到坏账损失的核销来看，不同所有制企业会有不同的追求，所以对坏账损失的认识也不一样。

一般来说，上市公司和国有企业更追求个人政绩和表面效益，所以对坏账损失的态度是能瞒则瞒，总会千方百计把已经发生了的坏账损失沉淀在账面上，能拖多久就拖多久，最好是拖给下一任。

而在私营企业中，一般总是希望能尽可能提高坏账准备金提取比例，因为这会冲减利润、少缴所得税。

不过，具体到私营企业中的大股东（企业老板）和小股东，看法也会不一样。

大股东一般希望能尽可能提高坏账准备金提取比例，这样账面上的利润就少了，给小股东的分配也就少了，他实际上是以这种方式来侵犯小股东利益；而小股东则恰恰相反，希望能尽可能降低坏账准备金提取比例，以便把更多的利润留在账面上用作分配。

有鉴于此，合理确定坏账准备提取比率是非常重要的，也是有必要的。

根据国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知（国税发[2000]84号），坏账准备金的提取比率不得超过年末应收账款余额的5‰。

这里的年末应收账款，是指纳税人因为销售商品、产品或提供劳务等原因，应该向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫运杂费。

从具体项目看，年末应收账款应当包括应收票据的金额在内。

这就是说，企业计提坏账准备金的比率只要不超过5‰，具体比率就可以由企业自行确定；但一经确定，在同一个会计年度内不得变更。

超过5‰行不行呢？也行，只不过这时候这超出的部分就不能在所得税前列支了，需要在进行企业所得税年终汇算清缴时，相应调整应纳税所得额。

根据《企业会计准则》规定，企业可以根据本企业的实际情况和应收账款余额的具体情况，在3‰～5‰范围内自行确定坏账准备金计提比例。

显而易见，坏账准备金率不会是0。

如果是0，就意味着这个企业没有应收账款，或者没有任何客户。

因为任何客户都有可能形成应收账款，而所有应收账款都是有可能形成坏账的。

明白了这些你就知道，单从某些企业的坏账准备金率就可以看出它们的问题所在。

例如，某上市公司2007年开始把坏账准备的计提办法修改为：在资产负债表日，对单项金额较大（账户余额300万元以上）的应收账款，以及单项金额不大、但按照信用风险特征组合后认为该组合风险较大的应收账款，进行减值测试。

如果有客观证据表明其发生了减值的，按其未来现金流量现值低于账面价值的差额确认为减值损失，计提坏账准备。

以账龄为信用风险特征，对单项金额不大的应收账款，以及单项金额重大、但经单独测试后未发生减值的应收款项，根据以往的经验，结合实际，确定坏账准备计提比例如下：账龄在1年以内的应收账款，坏账准备的计提比率为5%，1～2年为10%，2～3年为40%，3年以上为70%，有确凿证据表明确实无法收回的应收款项按100%计提坏账准备。

照此计算，该公司2007年的坏账准备计提比例高达49%！

[2]

这至少说明两点：一是该企业的应收账款质量不高，确实存在严重问题；二是如此激进甚至可以称为疯狂的会计估计手法，不仅挤掉了“泡沫”

，而且其中可能还夹杂着大量的“肉片”

——这可以看作是企业转移利润的一种手法！

减少坏账损失关键在预防

一方面是，所有企业都存在坏账损失；另一方面是，所有企业又都不希望有坏账损失，所以，这时候怎样减少并预防坏账损失的发生是很重要的。

以下几条经验很实用，值得重视：

强化对销售过程的管理和控制