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5ABC基于活动的成本管理（第1页）

5．ABC（基于活动的成本管理）

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■什么是ABC

看到这里大家已经知道间接费的分配是一个非常难以解决的问题，事实上在1980年代之前关于间接费的分配方法一直都非常不明确。

因此“以为能赚钱才卖的商品实际上成本超出预期，结果卖得越多赤字越多”

之类的问题十分常见。

为了解决这个问题，有人提出了一个非常有效的成本分析办法ABC（ActivityBasedg：基于活动的成本管理）。

这个办法最早是由哈佛商学院的罗伯特·卡普兰教授和助教罗宾·库伯提出的。

在ABC出现之后，企业就可以根据实际情况更加准确地计算成本。

在第五章中即将为大家介绍的BSC和EVA（参见卷末补充2）与ABC并称为1990年代管理会计的三大发明。

图表3-13◆ABC的概念图

基于《成本战略与业绩管理的综合系统》（罗伯特·卡普兰、罗宾·库伯著，樱井通晴译，钻石社）制作

■ABC的思考方法

ABC最大的特征就是在对间接费用进行分配时，并不会将间接费直接分配给产品和部门，而是在之间存在一个被称为“作业”

的要素（图表3-13）。

人工费和设备费等间接费用被称为“资源”

，产品和顾客等成本的分配对象被称为“成本计算对象”

。

ABC的特征“作业”

，指的是企业中进行的活动，包括“物流”

“组装”

“品质检查”

等活动。

比如作为“资源”

的员工A存在人工费，员工A从事的作业包括“访问顾客”

“解决投诉”

“制作资料”

，那么员工A的人工费应该如何分配到这三个作业内容中呢？对于人工费来说，一般是以作业时间为分配基准。

比如每周40小时的工作时间，销售活动占20小时，解决投诉和制作材料各占10小时，那么员工A的人工费中50%要分配在“访问顾客”

上，“解决投诉”

和“制作资料”

则各占25%。