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5ABC基于活动的成本管理（第3页）

“教材执笔”

等作业如何进行上。

这样更容易发现无意义的作业和重复作业。

ABC通过将这种方法加入到成本核算中，可以进行更加精细的分析。

从上面的例子中我们可以看出，产品B在客户服务上消耗了大量的费用。

那么在削减产品B的成本时，就可以采取“减少可选部分，降低客户服务的成本”

这样更加具体的作业。

■ABC的极限

ABC是非常强大的工具，但这并不意味着“只要使用ABC分析法，就一定能够准确地计算成本，做出正确的决定”

。

ABC也存在着一些弱点和需要我们注意的地方。

情报收集过于主观

ABC通过资源分配和作业分配来决定分配的比率，而作为其基准的情报则往往过于主观缺乏准确性。

特别是金额较大难以分配的人工费。

人工费一般以时间作为分配基准，但要想准确地测定时间却非常困难。

构筑、维持、维护都非常困难，性价比不高

ABC在能够精确地核算成本的同时，也需要消耗大量的时间和精力，因此必须考虑使用ABC的性价比。

事实上，严格采用ABC的企业并不多，绝大多数的情况下都是大致进行一下分析。

无法明确未利用资源

所谓未利用资源，其实就是闲置资源。

明显没有被利用起来的资源很容易判断，但难就难在像策划开发和执笔等创造性工作中，用来思考的时间乍看起来就好像并没有在工作一样。

这样的时间在ABC中应该如何判断是一个非常困难的问题。

没有考虑作业的品质差异

利用作业来分配人工费的情况下，一般来说都是以时间作为分配基准，但是如果员工之间的作业品质差异过大，那么单纯以时间作为分配基准就有问题。

像工厂劳动者和餐饮店员工这样的情况，不同员工在单位时间之内的生产效率可能差距不大。

但像广告代理和研究开发之类的工作，单位时间内工作的质和量则可能出现很大的差距，如果都按照同样的1小时为基准对成本进行管理是不妥当的。

因为ABC本来是从制造业现场的成本管理中发展起来的方法，所以在生产现场能够发挥出强大的作用，但在生产性参差不齐的行业中则难以起到同样的效果。

不只ABC，管理会计的任何工具都有这样一个共同点，那就是在某些领域效果极佳，但在另外一些领域则效果不佳。

所以在进行分析时必须注意这一点。

另外，人们在认识到ABC的缺点后，近年来也对其进行了诸多改良。

有兴趣的读者可以找一些最近的论文来看一看。