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“教材执笔”
等作业如何进行上。
这样更容易发现无意义的作业和重复作业。
ABC通过将这种方法加入到成本核算中,可以进行更加精细的分析。
从上面的例子中我们可以看出,产品B在客户服务上消耗了大量的费用。
那么在削减产品B的成本时,就可以采取“减少可选部分,降低客户服务的成本”
这样更加具体的作业。
■ABC的极限
ABC是非常强大的工具,但这并不意味着“只要使用ABC分析法,就一定能够准确地计算成本,做出正确的决定”
。
ABC也存在着一些弱点和需要我们注意的地方。
情报收集过于主观
ABC通过资源分配和作业分配来决定分配的比率,而作为其基准的情报则往往过于主观缺乏准确性。
特别是金额较大难以分配的人工费。
人工费一般以时间作为分配基准,但要想准确地测定时间却非常困难。
构筑、维持、维护都非常困难,性价比不高
ABC在能够精确地核算成本的同时,也需要消耗大量的时间和精力,因此必须考虑使用ABC的性价比。
事实上,严格采用ABC的企业并不多,绝大多数的情况下都是大致进行一下分析。
无法明确未利用资源
所谓未利用资源,其实就是闲置资源。
明显没有被利用起来的资源很容易判断,但难就难在像策划开发和执笔等创造性工作中,用来思考的时间乍看起来就好像并没有在工作一样。
这样的时间在ABC中应该如何判断是一个非常困难的问题。
没有考虑作业的品质差异
利用作业来分配人工费的情况下,一般来说都是以时间作为分配基准,但是如果员工之间的作业品质差异过大,那么单纯以时间作为分配基准就有问题。
像工厂劳动者和餐饮店员工这样的情况,不同员工在单位时间之内的生产效率可能差距不大。
但像广告代理和研究开发之类的工作,单位时间内工作的质和量则可能出现很大的差距,如果都按照同样的1小时为基准对成本进行管理是不妥当的。
因为ABC本来是从制造业现场的成本管理中发展起来的方法,所以在生产现场能够发挥出强大的作用,但在生产性参差不齐的行业中则难以起到同样的效果。
不只ABC,管理会计的任何工具都有这样一个共同点,那就是在某些领域效果极佳,但在另外一些领域则效果不佳。
所以在进行分析时必须注意这一点。
另外,人们在认识到ABC的缺点后,近年来也对其进行了诸多改良。
有兴趣的读者可以找一些最近的论文来看一看。
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