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第十章 财政法（第3页）

（一）财政管理体制概述

财政管理体制是在财政管理中划分各级政权之间以及国家与国营企业、事业单位之间的责任、权力和利益关系的制度。

其含义有广义和狭义两种，广义的财政管理体制包括预算管理体制、税收管理体制和财务管理体制等；狭义的财政管理体制仅指预算管理体制。

当前，财政管理体制主要解决财政权的纵向分配问题，即是指预算管理体制，主要包括四个方面的内容：第一，预算管理主体和级次；第二，各级预算主体的管理权限；第三，预算收支的划分原则和方法；第四，预算条件制度和方法，主要是财政转移支付制度。

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财政管理体制的核心问题是各级政府之间的收支划分。

我国预算管理体制进行过多次改革，总体上是根据“统一领导、分级管理”

原则，由高度集中管理体制，到逐步实行多种形式的分级管理体制。

根据各级地方政府的自主程度，可大致将其分为四个阶段：第一阶段是新中国成立初期实行的高度集中的中央统收统支体制，地方财权很小。

第二阶段是1953年到1978年，这一阶段地方有一定的财权和机动权力，但集中和分散程度因年而异。

第三阶段是改革开放到1993年实行的“划分收支，分级包干”

体制，即是在中央的领导和计划下，给地方更多的财权，使其形成责、权、利一体的对立预算主体。

第四阶段是我国现行的分税制财政体制，这项改革从1994年开始，其核心目标是要理顺中央与地方的财政关系，更好地发挥国家财政的职能。

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（二）我国的分税制财政管理体制

所谓分税制是指在国家各级政府之间明确划分事权及支出范围的基础上，按照事权和分税制财权相统一的原则，结合税种的特性，划分中央与地方的税收管理权限和税收收入，并辅之以补助的预算管理体制。

其主要特点是根据事权划分财权，一级政府一级预算，中央和地方政府分开机构征税；在1994年分税制改革以前，我国实行的财政包干制度弊端日渐显现，已不适应当时市场经济发展与经济体制改革的要求。

党中央在充分考虑我国国情并借鉴国际经验的基础上，开始推进了我国的分税制改革，其主要内容如下。

1.中央与地方的收入划分

根据事权与财权相统一的原则，我国将税种统一划分为中央税、地方税、中央与地方共享税，建起了中央和地方两套税收管理制度，并分设中央与地方两套税收机构分别征管；将那些税源大而集中，为国家实施宏观调控所必需的税种划为中央税；将那些税源零星而分散，适合地方征管的税种划为地方税；那些介于两者之间，又同经济发展相关的税种划为中央与地方共享税。

具体而言，中央财政收入主要包括：①关税及海关代征的消费税和增值税；②消费税；③铁路运输、国家邮政、各大银行以及海洋石油天然气企业缴纳的所得税；④铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的收入；⑤中央企业上缴的利润等。

地方财政收入主要包括：①个人所得税；②城镇土地使用税；③固定资产投资方向调节税；④房产税、车船使用税、印花税、屠宰税、契税、土地增值税、国有土地有偿使用收入等。

中央和地方共享收入主要包括：①增值税中央分享75%，地方分享25%；②营业税，银行总行、铁道部门、各保险总公司集中缴纳的营业税提高3%税率上缴中央，其余的营业税属于地方；③证券交易税印花税中央分享88%，地方分享12%；④资源税按品种分享，其中，海洋石油资源税归中央，其他资源税归地方；⑤城市维护建设税，其中各银行总行、铁道部门、各保险总公司集中缴纳的部分归中央，其他的部分属于地方。

2.中央与地方的事权和支出划分

根据现行法律规定，中央财政主要承担国家安全、外交和中央国家机关运转所需经费，调整国民经济结构、协调地区发展、实施宏观调控所必需的支出以及由中央直接管理的事业发展支出，这其中也包括中央对地方的转移支付支出。

地方财政主要承担本地区政权机关运作所需支出以及本地区经济、事业发展所需支出。

3.转移支付制度

财政转移支付制度是分税制财政管理制度的重要组成部分。

根据分税制预算管理制度，上下级预算主体间、同级预算主体间的收支规模是不对称的，转移支付制度就是均衡各级预算主体间收支规模不对称的预算调节制度。

分为上级财政对下级财政的纵向转移、横向转移以及混合转移。

在这之中，最重要是中央财政对地方政府的转移支付，其主要形式包括：税收返还、体制补助和结算补助、一般性转移支付、专项转移支付、其他项转移支付。

一般性转移支付额由中央财政按照各地标准财政收入和标准支出差额以及转移支付系数确定，凡标准财政收入大于支出的地区，不纳入转移支付的范围。

此外，对难以统一公式量化又必须解决的特殊问题，增加特殊转移支付。